ФНС срочно хочет изменить правила уплаты налогов в процедурах банкротства

ФНС предложила дифференцировать очередность уплаты налога на прибыль в делах о банкротстве: аналитический обзор инициатив.

Федеральная налоговая служба разработала пакет поправок, направленных на корректировку правил очередности удовлетворения фискальных требований в процедурах несостоятельности юридических лиц. Как стало известно, заместитель руководителя ведомства Константин Чекмышев в официальном обращении к Минэкономразвития настоятельно рекомендовал ускорить принятие соответствующих изменений, предупредив, что текущая правовая конструкция способна искажать экономическую природу налогообложения, стимулировать ведение убыточной деятельности и формировать предпосылки для создания серых схем через институт банкротства.

Суть предложений и сфера применения

Инициативы ФНС, изложенные в приложении к письму, были направлены первым заместителем министра экономического развития Максимом Колесниковым на согласование в профильные ведомства, деловые ассоциации и крупнейшие компании. Ключевой акцент сделан на регулировании порядка уплаты налога на прибыль организаций. При этом положения, касающиеся НДС, НДФЛ и страховых взносов, служба предлагает оставить без изменений, сохранив действующий подход.

Статистика и проблематика

По оценкам Константина Чекмышева, на текущий момент объем требований по текущим налогам и страховым взносам в процедурах банкротства достигает 0,3 трлн рублей. Примечательно, что более чем в 1,5 тысячах дел размер таких текущих фискальных требований превышает аналогичные реестровые обязательства. Это свидетельствует о том, что значительная часть налоговых обязательств формируется уже после введения процедуры несостоятельности и своевременно не поступает в бюджет.

Правовая неопределенность и судебная практика

Действующее законодательство о банкротстве не содержит однозначной регламентации очередности уплаты налога на прибыль. В последние годы арбитражные суды нередко относили данный платеж к пятой очереди текущих платежей (иные обязательства) либо классифицировали его как расходы на обеспечение сохранности и реализации залогового имущества. В такой ситуации расчеты с конкурсными кредиторами производились из выручки за вычетом 20% (до 2025 года) или 25% (с 2025 года).

Однако с 2023 года действует временный правовой режим, установленный Конституционным Судом РФ: налог на прибыль был понижен в очередности и отнесен к третьей очереди реестра в связи с «существенной долей изъятия из конкурсной массы», отметил заместитель главы ФНС.

Бюджетные риски и ключевые проблемы

Если подход Конституционного Суда будет закреплен на постоянной основе, ежегодные потери федерального бюджета могут превысить 47,81 млрд рублей, утверждает Константин Чекмышев. Замглавы ФНС акцентировал внимание на двух системных проблемах:

1. Отсутствие в законе специального регулирования порядка уплаты налога на прибыль в отношении банкротов;
2. Отсутствие законодательного разграничения источников доходов должника — от продолжения операционной деятельности и от реализации имущественных активов.

По мнению представителя ФНС, такая неопределенность «искажает экономическое обоснование налогообложения» и создает условия для злоупотреблений со стороны участников процедур.

Предлагаемый компромиссный механизм

Для балансировки интересов бюджета, должника и кредиторов ФНС предлагает дифференцировать очередность уплаты налога на прибыль в зависимости от источника его возникновения:

• Налог на прибыль, полученный от реализации активов банкрота, отнести к третьей очереди реестровых требований;
• Налог на прибыль, сформированный в результате продолжения хозяйственной деятельности (например, аренда, оказание услуг), отнести к пятой очереди текущих платежей.

Соответственно, ведомство считает необходимым разграничить и порядок определения налоговых баз, сохранив право на перенос убытков прошлых лет на будущее исключительно в отношении прибыли от продажи имущества.

Как поясняет ФНС, налоговая база по прибыли от текущей операционной деятельности не имеет причинно-следственной связи с предшествующей историей должника и ее финансовыми результатами. Следовательно, перенос «добанкротных» (реестровых) убытков на текущие обязательства в данном случае экономически необоснован.

Вопросы НДС и залогового имущества

Служба также предлагает сохранить правовую позицию Верховного Суда РФ, согласно которой восстановленный НДС с проданных активов банкрота относится к пятой очереди текущих платежей. Данный подход поддержал и Конституционный СудКонституционный Суд — это судебный орган конституционного контроля, самостоятельно и независимо осуществляющий судебную власть посре More, напомнил Константин Чекмышев. Если же данный налог понизить до третьей очереди реестра, потенциальные потери бюджета могут достичь 65 млрд рублей ежегодно, оценил замглавы ФНС.

Что касается восстановленного НДС при реализации имущества, являющегося предметом залога, то по этому вопросу ФНС поддерживает положения законопроекта. В соответствии с ними:

• По залогам, возникшим до вступления поправок в силу, такой НДС также относится к текущим платежам пятой очереди;
• По залогам, оформленным после принятия поправок, уплата такого НДС производится в приоритетном порядке — до расчетов с залоговыми кредиторами.

Практические последствия и экспертная оценка

Разработанные ФНС поправки в ведомстве характеризуют как компромиссные. В случае их принятия отпадет необходимость в реализации механизма «замещения», предусмотренного первоначальной редакцией законопроекта, — когда долги перед кредиторами первой и второй очередей реестра (включая выплаты работникам) погашались за счет текущего налога на прибыль от продажи конкурсной массы.

ЗаконопроектЗаконопроект — это официальный документ, внесённый в законодательный (представительный) орган государственной власти с предложением п More о приоритизации налоговых требований в делах о несостоятельности поступил в Государственную Думу от Правительства РФ в январе 2024 года, однако до настоящего времени не принят даже в первом чтении. С момента внесения документ вызвал активную дискуссию: с критикой ряда положений выступали Банк России и Российский союз промышленников и предпринимателей (РСПП), указывавшие на потенциальное ущемление интересов залоговых кредиторов. С учетом новых предложений ФНС, призванных устранить часть спорных моментов, Минэкономразвития запросило у профильных ведомств и бизнес-объединений обновленную позицию по проекту.

Прогноз правоприменения

Принятие поправок, вероятнее всего, сместит центр тяжести споров: вместо традиционного анализа квалификации налогового платежа как «текущего» ключевыми станут вопросы разграничения доходов и расходов, а также методики распределения налоговой базы между «операционной» и «конкурсной» составляющими. Это повысит требования к организации раздельного учета, документированию операций и экономическому обоснованию применяемых подходов и, как следствие, может привести к росту числа обособленных споров при общем сохранении судебной нагрузки.

Для залоговых кредиторов изменения означают рост неопределенности в отношении распределяемой выручки и необходимость более жестко учитывать налоговые риски банкротства при структурировании обеспечения и параметрах финансирования. В практическом плане это может сделать обеспеченное финансирование менее доступным для должников, чьи активы несут потенциально высокий налоговый «клин» в процедуре по сравнению с интересами иных кредиторов.

Контекст судебной практики

При обсуждении изменения очередности налоговых платежей целесообразно учитывать и последнее разъяснение Верховного Суда РФ от 19 ноября 2025 года о применении налогового ареста в банкротстве, которое фактически устраняет неопределенность в отношении налоговой задолженности, возникшей до возбуждения дела о банкротстве, предоставляя ФНС статус залогового кредитора. Разумеется, предложенное в проекте регулирование повлечет за собой снижение процента удовлетворения требований частных кредиторов. По всем крупным сделкам уже не обойтись без обеспечения их исполнения.

Резюме

Налоговым органом предложен компромиссный подход — установить законодательное разграничение видов налога на прибыль организаций в процедурах банкротства с отнесением их к определенным очередям удовлетворения. Так, налог на прибыль от продажи имущества банкрота предлагается относить к третьей очереди реестровых требований, а налог на прибыль от продолжения текущей деятельности (например, от сдачи в аренду помещений или техники) — к пятой очереди текущих платежей. Данная инициатива направлена на создание более сбалансированной и предсказуемой системы распределения финансовых потоков в процедурах несостоятельности.